有進出口權(quán)的企業(yè)自營(委托)出口貨物實行免抵退稅收管理辦法 |
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局:
為推進外貿(mào)體制改革,擴大生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》(國發(fā)[1997]8號)精神,特通知如下:
一、凡具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定者外,一律實行“免、抵、退”稅收管理辦法。本通知所述具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱“生產(chǎn)企業(yè)”)指具有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、1994年1月1日以后批準設(shè)立的外商投資企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司。具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司內(nèi)部設(shè)立的進出口公司(部門),也一律按此辦法執(zhí)行。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局須將本地區(qū)實施“免、抵、退”稅辦法的企業(yè)名單,經(jīng)逐級匯總后在6月30日前報財政部、國家稅務(wù)總局備案。1993年12月31日前已批準設(shè)立的外商投資企業(yè)出口的貨物,繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行的免稅辦法,1999年1月1日后按此辦法執(zhí)行。本通知所述的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料,經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物(含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)。生產(chǎn)型集團公司收購本集團成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物,也視同自產(chǎn)貨物。
二、實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款;“退”稅,是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50%及以上的,在一個季度內(nèi),因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時,經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)批準,對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50%時,未抵扣完的進項稅額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。本通知所述的“免、抵、退”稅辦法,仍執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口貨物退稅率的通知》(國發(fā)[1995]29號)規(guī)定的退稅率,并按照出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額。具體計算公式如下:當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當期進項稅額—當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(增值稅條例規(guī)定的稅率—出口貨物退稅率)當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負數(shù)時,按下列公式計算應(yīng)退稅額:
。ㄒ唬┊攽(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時,應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率
。ǘ┊攽(yīng)納稅額為負數(shù)且絕對值<本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時,應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值
(三)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=本期未抵扣完的進項稅額—應(yīng)退稅額生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復(fù)出口的,按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]14號文件第二條第(二)款第2點的規(guī)定計算“免、抵、退”稅。
三、生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口的自產(chǎn)貨物依以下程序辦理“免、抵、退”稅手續(xù):
。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)將貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后,應(yīng)按月?lián)䦟嵦罹摺渡a(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物免、抵、退稅申報表》(見附件一,以下簡稱“《申報表》”),并持出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單(出口退稅專用聯(lián))等憑證向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù),經(jīng)縣級以上(含縣級)征稅機關(guān)審核無誤并在《申報表》及出口憑證上簽署意見后,主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)可先按審核意見對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時,將經(jīng)縣級以上征稅機關(guān)審核簽署意見的《申報表》(第1、2、4聯(lián))、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè);
(二)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末應(yīng)將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報《申報表》,報經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機關(guān),逐級審核匯總上報給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān),由具有出口退稅審批權(quán)的退稅機關(guān)辦理免、抵、退稅的審批手續(xù)。同時應(yīng)提供以下憑證資料:
1、經(jīng)縣級以上征稅機關(guān)簽署審核意見的本季度的分月《申報表》(第1、2聯(lián))及對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、出口收匯核銷單(出口退稅專用聯(lián))等憑證,屬于委托出口的貨物,還必須提供“代理出口貨物證明”(原件);
2、本季度如有繳稅的,須提供經(jīng)主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)審核蓋章的“稅收繳款書”(復(fù)印件);
3、屬于進料加工復(fù)出口的貨物,須報送《進料加工貿(mào)易申報表》(具體格式見國家稅務(wù)總局國稅發(fā)(1994)031號文件的附件)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)電子信息認真復(fù)核、簽署批準或變更免、抵稅額的意見,并填寫《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》(見附件二)聯(lián)同《申報表》(第3、4聯(lián))逐級下發(fā)到主管該企業(yè)征稅的稅務(wù)機關(guān)。征稅機關(guān)在收到主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單》等材料后,應(yīng)及時根據(jù)審批意見對已辦免、抵稅和已征稅情況予以確認或調(diào)整。辦理免、抵稅后仍需退稅的,由出口退稅機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定直接開具《收入退還書》辦理退稅。
四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額中的“免、抵”稅額,主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)單獨統(tǒng)計,逐級匯總上報,“退”稅額也應(yīng)單獨統(tǒng)計上報,并納入本地區(qū)全年出口退稅計劃!懊、抵”稅額的計算公式為:免、抵稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率—已退稅額。
五、實行“免、抵、退”稅辦法后,由于“免、抵”對地方財政利益會有一定的影響。為此,中央財政將對影響地方的部分向地方財政予以補償。具體補償辦法另行下達。
六、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵”稅額和“退”稅額由國家稅務(wù)局進出口稅收部門負責按季匯總(具體表格見附件三),次年一月底匯總?cè)昵闆r,送同級國家稅務(wù)局計財部門統(tǒng)計,并逐級上報國家稅務(wù)總局,抄報財政部?紤]到實行“免、抵、退”稅辦法后,將涉及到稅收計劃和退稅計劃的調(diào)整,有關(guān)征稅機關(guān)在辦理免、抵等手續(xù)后,應(yīng)按規(guī)定及時如實匯總上報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)審批,退稅部門、計財部門也應(yīng)及時如實匯總上報免、抵稅額和退稅額。否則,國家稅務(wù)總局將對有關(guān)地區(qū)不予調(diào)整稅收計劃。財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)要加強對這類問題的監(jiān)督檢查。
七、本通知從1997年1月1日起執(zhí)行。對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)今年1月1日至本通知文到之日前已出口并已辦妥退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物,可不作調(diào)整;其他雖已出口但尚未辦理退稅手續(xù)的自產(chǎn)貨物,一律從1997年6月1日起按本通知規(guī)定的“免、抵、退”稅辦法作相應(yīng)的調(diào)整。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準,其 他未盡事項,按照國家稅務(wù)總局《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發(fā)[1994]031號)等有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。
八、本通知由財政部、國家稅務(wù)總局負責解釋,各級財稅部門要從全局出發(fā),認真組織實施,及時反映實施過程中存在的問題。
附件:1、生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物免、抵、退稅申報表(略)2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅審批通知單(略)3、生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口“免、抵、退”稅情況季報表(略
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